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美国税务概述

美国应交税金

1、公司税:除某些适用特殊规定的免税组织和“转手”企业外,所有法人实体都应缴纳公司税。在美国本地注册的公司须就其全球收入纳税,而外国公司通常仅就其取得的与美国经营业务有“实际联系”的收入纳税。

应当指出的是,个人服务公司的全部所得均应按35%的统一税率缴税。对照组公司可分享低收入所带来的好处。

一般而言,公司需要分四次预付其应交所得税。当分期付款估值小于实际负债的100%时,将受到罚款。

在美国,不论企业还是个人都须缴纳所得税。公司首先应就企业收益交税,之后,在企业收益转换为红利并分发给股东之后,股东还须就其所得分红进行纳税,合并税率大于45%。因此,商业业务正越来越多地通过过渡实体的形式进行处理,如传统的合作公司,有限责任公司(LLC),以及某些享受税收优惠的公司(’ S股份有限公司’)。S股份有限公司可能不会将非居民个人或非居民企业作为其股东。由于美国预提税和分公司利润税的相互作用,美国的外资公司是无法像美国国内企业一样,从这些公司结构上得到那么多好处的。

美国过渡实体经常被非美国人用作控股公司以处理美国的和非美国的业务和资产。美国国内纳税人和外国纳税人都可以通过使用’混合’实体进行重大税收筹划。这些公司在一个辖区内被视为过渡实体,而在另一个辖区内则被视为应税实体。美国法规在允许美国纳税人选择实体所需的税务法规上通常是很灵活的。

企业纳税申报和支付截止日期为当年财年结束后第三个月的第15天。以公历年作为纳税年度的纳税人必须在315日前申报。如果纳税申报的原定截止日期有要求的话,则允许6个月的申报自动延长期,此延长期仅限于申报纳税,支付截止日期不变。

2、资本利得税:

企业应就其销售资产净收益超出销售资产净亏损的部分,或其净资本利得缴纳资本利得税,税率与常规收入的适用税率相同。

但是,资本损失只能用于抵减资本收益,损失超出收益的部分可以向以前年度追溯3年,向以后年度结转5年。损失必须在用于任何向前追溯前适用于最早的向后结转年。

替代性最低限度税(AMT):美国对部分企业征收税率为20%的替代性最低限度税。在AMT的收入来自日常的应税项目,由指定的调整收入安排获得优惠待遇经常税制。替代性最低限度税(AMT)所得是根据常规税收制度下享受优惠待遇的指定项目调整的常规应纳税收入得出的。这些“税收优惠”项目可能包括加速折旧,折耗成本和无形钻井成本。当替代性最低限度应税所得的税金大于常规税金时,应征收替代性最低限度税(AMT)。三年间平均年收入总额小于5百万美元的小企业不需缴纳替代性最低限度税。

3、分公司利润税:

外国公司的美国分公司的利润和收入税和常规公司税是一样的,但是,如果美国分公司没有将其税后收益在纳税年度结束时用于再投资或者如果这些税后收益在下一纳税年度时返回美国,则需要按照30%的税率缴纳附加分公司税(BLT)。美国分公司净资产的任何变化都会导致分公司应纳税基数的调整。分公司税(BLT)可能会因任何有关税收协定减少或取消,或被次级预提税取代。

除了分公司利润税,美国分公司支付给从事不同商业活动的外国实体的利息需按30%的税率缴纳分公司利息税。从美国纳税申报当中扣除的超过实际支付金额的超额利息也应进行纳税评估。

4、销售税:

美国的消费税是州市各级征收的地方税,且税率和基准各不相同。一般而言,对于出售给最终消费者的有形商品应征收消费税。用于商业用途所购进的商品只有在未缴纳任何销售税的情况下才能征收使用税。通常情况下,供应商必须在其“做生意”的州注册征收销售税。对是否规定通过互联网或其他电子方式进行商品或服务销售的卖家征收和支付销售税的问题,美国目前尚未作出具体规定。外国卖家仅仅是将互联网订购的产品运送到美国的话,通常不需缴纳州税及地方税。

5、增值税 (VAT): 美国不征收增值税。

6、附加福利税(FBT):

美国对提供给雇员的附加福利不征收任何企业税。但是,雇员领取的某些附加福利是应征税的,并且这些福利须视为雇员的个人所得收入进行纳税申报。

美国要求雇主和雇员支付一定的工资税,包括:

1)雇员社会保障金(FICA)的一部分按工资基数的6.2%(每年度调整一次)征税;

2)联邦失业保险税(FUTA)按工资基数的6.2%(已缴纳州失业保险税的雇主享有5.4% 的税率抵扣)征税;

3)每个州的州失业保险税(SUT)都各不相同;

4)医疗保险工薪税按工资总额的1.45%缴纳。

7、地方税:美国大多数州政府和部分市政府对企业征收所得税。税率因税基而异。对于那些在不止一个州开展业务的公司,多数州政府允许其在某一个州进行所得税缴纳。纵观历史,由有形资产,销售额及收入和工资组成的"三项因素"计算公式已普遍使用。然而,许多州正打算使用能对销售额加大力度征税的公式。首先,大多数州是根据联邦应税收入计算税基的,但许多州需要根据自身情况调整应税收入的计算。一些州采用对毛利或销售总额征税的方法取代对净收入征税。必须注意的是,州所得税不受各种美国所得税条约的制约,因此,一些州规定外国公司,即使无需缴纳美国联邦所得税,也要缴纳州所得税。同样必须注意的是,外国卖方即使在免交州所得税或地方所得税的情况下,可能也要缴纳其他州税收。

其他可能征收的州级税包括动产与不动产税,特许税,无形资产税,转让税和资本税。缴纳给州政府和市政府的税收可用于抵扣税收支付年或发生年度的联邦所得税的纳税申报。

8、其他税种:除企业所得税外,美国还征收以下税。

9、累计收益税:公司的前期和当期收入利润累计超过25万美元时应征收累计收益税。对“累计应税收入”按15%的税率征收累计收益税。因业务的合理需要所保留的盈利可抵减应纳税的积累收入额。 

10、私人持有公司税(PHC):控股公司从被动行为获取可观收入且不分配给股东时应缴纳私人所有公司税(PHC)。对未分配收益应按15%的税率征收私人所有公司税。私人所有公司税对主企业所得税的补充税收。


二、应税所得的确定

企业应纳税所得额由应评税总收入减去允许扣除额所确定的。允许扣除额必须分为普通扣除额和特别扣除额。公司依照其实体的水平进行纳税。对于合作公司,有限责任公司和S类公司等过渡实体,其应纳税所得额的确定方式和前款类似。但是,每个实体都将收入或损失,以及特别扣除额流传给自行纳税的股东/成员/合伙人。

折旧与报废:固定资产可根据其法定的成本回收制度下建立的使用寿命注销。对于19861231日后所购得的财产或用于提供服务的财产,必须使用修正式加速成本回收制度(MACRS)对资本化成本进行339年的使用寿命折旧。如果房地产的使用年限为27.5年或39年,那么大多数有形资产的折旧年限为3年,5年和7年。但是,在建筑物的某些组成部分和不动产的完善改进可以通过旨在确定成本的适当分类用于税收资产分类的成本分解法加速折旧至较短的使用寿命。最近颁布的税收法律为201011日前符合条件的租赁权益改良和已进行经营的酒店提供了15年的回收期。

对于一些规模较小的企业,可选择将资产成本视为费用而非资本支出。最大扣除额是25万美元,且仅限于排除在上述选择之外的应纳税所得额。如果所购的合规物品超过了一定的阈值金额(80万美元),则取消这笔费用利益。

资产折耗可用于自然资源支出的扣减。一般来说,资产损耗可用成本法或百分比法进行计算。成本损耗是根据财产的已调整基数以及年内组成存款的单位数和提取的单位数的估计计算的。

根据百分比损耗计算方法,总收入的固定百分比被定为损耗扣除,且扣除额不能超过损耗扣除前资产的应纳税所得的50%(石油和天然气所得的100%)。对于独立石油和天然气生产商和专利所有者,损耗扣除不得超过纳税人应纳税所得额的65%。

存货:存货通常以先进先出法(FIFO)为基础,按照成本与市价中的较低者计价。只有按照成本计价时,可以选择后进先出法(LIFO)。

统一资本化规则要求库存的内含物或者因不动产或个人财产的生产或转售收购产生的某些其他扣除间接费用和行政费用的资本账户。

资本收益和损失:见上述讨论。

股息:美国公司有权对从国内其他企业收取的股息进行特别扣除。如果获得股息分配的公司拥有分配股息的公司低于20%的股权,则美国公司从其他美国公司获得的股息可以扣除70%。如果获得股息分配的公司拥有分配股息的公司高于20%且不超过80%的股权,那么股息扣除可以从70%增加至80%。如果获得股息分配的公司拥有分配股息的公司高于80%,那么股息扣除可增加至100%。除了一些例外情况,从外国公司获得的股息需100%征税。

利息扣除:纳税人在纳税年度支付或发生的累计债务的商业利息一般是可以扣除的。然而,这些债务必须是关于纳税人的债务并且必须是由真实的借贷关系产生的。关于利益扣除还存在着许多排除和限制条款。例如,如果公司的负债与资产比率超过1.51,那么在某些关联方的债务利息费用扣除可能不获批准或推迟扣除。

损:一般来说,贸易或业务的经营净亏损,可向前追溯两年或向后结转20年,以抵减应纳税所得额。继承公司可以在有限的程度上使用前身的结转金额,如所有权的更换,子公司清算或指定重组。

外国来源收入:美国公司须就其全球收入纳税,包括国外分支机构的收入。为避免双重征税,外国税收减免或抵扣均可用于在美国的纳税申报。

如果美国股东拥有外国子公司50%以上的股权,则美国股东直接获取的部分外国子公司的所得应征税。其他特殊规则适用于某类受控外国公司。

投资税收抵免:投资信贷由四部分组成:(1)重建税收抵免(2)能源税收抵免(3)合格的先进煤炭工程税收抵免(4)合格的气化项目税收抵免。对于过渡实体,税收抵免必须按比例分配给个人合伙人/股东。一般来说,税收抵免额为合格支出的10%(对于在册的历史性建筑,抵免额为20%)。应该指出,对于以不合格无追索权的债务作为金融基础的投资信贷资产是不允许享受投资税收抵免的。

奖励:除投资税收抵免外,对于涉及出口的活动,在美国境内进行的活动,符合条件的私营活动债券,研发支出和雇用某些特定的个人等行为,还有其他税收优惠奖励措施。另外,某些制造/生产活动也可享受扣除。

其他:涉及内容如下:

1)慈善捐款可允许税收扣除,但企业纳税人的扣除额不得超过其捐款外应纳税所得额的10%。多出部分的捐款可向后结转5年。

2)在一定范围内,组织和创业支出的扣除额最高为5千美元,而其剩余部分必须在不少于180个月的期限内予以注销。

3)餐饮费和业务招待费的扣除限制在大多数情况下发生费用的50%。某些业务招待费是完全不能做税收扣除的。

4)除了某些金融机构,坏帐只有在应收款在纳税年度中全部或部分变为坏账时用特定方法可以进行扣除。

5)支付给主要雇员的人寿保险费的只在下列情况下可扣除:

a)保险费包含在雇员补偿金里;

b)金额合理;

c)雇主不是直接或间接受益人。


三、外国税收减免

美国公司或外国公司在美国从事商业活动,如果需要像其他国家支付业务相关的所得税且如果这些所得也要在美国缴税,则可申请享受所得税抵免。一般来说,税收抵免只适用于根据外国来源收入征收的外国税。税收抵免不会减少对来源于美国收入的美国纳税义务。一年当中无法使用的税收抵免可向上一年追溯或向后结转十年。

 

四、企业集团

美国企业的关联集团(母公司拥有80%的股份)允许通过联邦所得税合并申报表,集团中一个关联公司的亏损来冲抵集团中另一个关联公司的利润。州法规和地方法规在这方面的规定与联邦法规有所不同,往往是不允许亏损抵减的。又或者,州法规和地方法规会要求纳税申报表应包含所有相关公司的结果,包括不包含在联邦所得税合并申报表中的公司。

 

五、关联方交易

公平协商产生的关联方交易的与非关联方交易同等对待。但是,在一般情况下,交易在已包含在另一方总收入中之前,交易一方是不允许抵扣的。美国国家税务局可能会作出必要的调整以体现相关各方的收入。

跨国集团应额外注意其集团成员间的“转让定价”。有几种方法可用来提供确定一个适当的公平价格,包括无关联第三方的可比性的使用,可比利润法和利润分割法。在这样的情况下,税务执行承担着重大的责任。未保存确定价格的同期文件可能会导致巨额罚款(最高为到期应纳税款的40%)。美国法规要求纳税人进行转让定价研究,以确定适用情况下的“最佳方法”。

转让定价的确定通常必须符合多个司法管辖区的标准。美国关于确定转让定价的规则可能与其他已实行转让定价标准的国家不同,且有别与经合组织跨国企业准则。美国各州对跨国转让定价和跨州转让定价的兴趣日益增强,有时会建立区别于美国国内收入局的头寸。

 

六、预提税  非美国收款人

支付给非美国收款人的证券投资股息,利息,租金和特许权使用费,以及其他某些类型收入都要征收预提税。预提税的法定税率为30%,但如果收款人是协定国居民的话,则可享受较低税率优惠。如果外国个人或实体所获得的美国来源收入与美国的贸易或业务有关的话,也可免征预提税。除非外国收款人在美国付款人进行支付前提前做出通知,否则不得享受此项税收减免。投资组合利息包括美国银行存款所得利息和投资组合债务收入。

特别预提税规定适用于美国伙伴关系中的非美国合作伙伴以及有限责任公司成员。外国合作伙伴(个人或公司)的当年美国来源收入适用35%的预提税率。特别预提税规则也适用于外国人对美国不动产直接或间接销售所得的收入或对其他处置的所得收入。除特别批准实施的减免税外,房地产处置实现的总额或销售价格适用10%的预提税率。


七、外汇管制

美国没有直接外汇管制。一万美元及以上的外汇交易必须报告给美国国内收入局。为方便信息披露,多笔相关交易都必须被视为一项单笔交易。送往国家司法管辖区的超过1万美元的直接或间接货币运输或其他金融票据也必须向给美国国内收入局报告。通过正常的银行程序进行转让且不涉及货币实际运输的,不要求信息披露。


八、个人税

美国和其他居民个人应遵守相同的税收规则。个人税是根据个人经过某些调整、扣除和减免后的世界范围内的所得计征的。非居民个人通常仅须就其来源于美国的所得纳税。计算个人税时有一些抵免优惠。一般来说,收入包括就业服务补偿,利息和红利,个体经营盈亏,资本利得与损失,租金和特许权使用费,以及过渡实体的收入和损失。允许扣减的项目包括医疗费、住房抵押和投资股权,州税、地方税和房地产税、伤亡损失、慈善捐款以及其他有关商业投资的杂项扣除。对纳税人可申请的损失扣除额会存在一定的限制。大多数扣除限制是根据个人的收入水平决定的。

个人所得税率根据纳税人报税身份的不同而有差异。报税身份共分五种:

(1) 单身;

(2) 已婚联合报税;

(3) 已婚单独报税;

(4) 户主;

(5) 未再婚且抚养子女的寡婦(鰥夫)。

当前的最高税率为35%

在美国,雇主需要从雇员的工资中预扣部分金额用于缴纳联邦所得税、州所得税、社会保障和医疗保险。这些税款必须按期交与政府。在大多数情况下,自雇人士须估算出至少相当于其实际税负90%的季度支付金额。高收入者可能需要支付本年度税收的100%或上一年税收的110%。如未能全额支付这些税款,则纳税人可能会面临罚款和逾期付款利息等处罚。

特别税率适用于个人的资本收益和股息收入。利率的高低是根据资产的持有时间以及资本资产类型决定的。许多股息也可以享受优惠税率。非居民个人通常都需要就其来源于美国的收入纳税,但一般不必为其在美国的资产而产生的资本收益纳税,只要这些收益与出售美国房地产无任何直接或间接的关系。许多非居民个人股息收入不能享受优惠税率。

除一般所得税外,个人还需要填报其他税种的纳税申报表。这些税收包括替代性最低限度税(AMT),自雇税,社会保障和医疗保险税以及符合规定的退休计划税。大多数州和有些市还按照不同的税率和基准征收所得税。美国还对个人征收诸如赠与税和房地产税等的其他税收。

I. 协定国及非协定国预提税税率

1. 参阅相关协定以获取收款人需持有的付款人的股息数的细节条款,以便申请享受这一税率。

2. 银行和保险公司支付给非居民的某些利息可免税。

3. 对于版权使用费,个人条约应根据税率差异商定。特许权使用费包括个人财产租金。

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